Работа с контрагентами в системе внутреннего контроля: памятка для налогового специалиста

shutterstock.jpg

Источник фото: shutterstock. Цитирование, копирование и распространение данного материала и/или его фрагментов возможно только при размещении активной ссылки на данную публикацию.

23 мая 2023 года в Москве пройдет XVII Налоговый конгресс – главное профессиональное мероприятие весны, которое ежегодно объединяет налоговых профессионалов и подробно освещает главные проблемы налогообложения и налогового администрирования в России. В преддверии мероприятия мы говорим с экспертами, спикерами конгресса о тех тенденциях, которые заметнее всего определяют практику работы. Личным опытом с аудиторией Trinity Events Group делится Наталья Коваленко, партнер «Пепеляев Групп», спикер контрольной сессии «Управление налоговыми рисками при выборе контрагентов».   

Наталья Коваленко .jpg

– Наталья, на грядущем Налоговом конгрессе вы расскажете о работе с контрагентами в системе внутреннего контроля. Поделитесь, пожалуйста, зачем в целом компании нужна СВК?

Понятийно о системе внутреннего контроля применительно к налоговым правоотношениям заговорили с введением такой формы налогового контроля как налоговый мониторинг. Перейти на налоговый мониторинг, не имея системы внутреннего контроля, невозможно. Этим было обусловлено и появление в Налоговом кодексе РФ определения системы внутреннего контроля.

Однако, на мой взгляд, корректнее говорить о системе управления рисками и внутреннего контроля (СУРиВК). Система внутреннего контроля нужна для управления рисками и является, по сути, ее составной частью. СУРиВК объединяет следующие элементы: организационную структуру, методики и процедуры, а также формализацию методик, процедур и результатов их выполнения. Очень обобщенно можно сказать, что целью построения СУРиВК является правильность исчисления и уплаты налогов. На мой взгляд, возложение на налогоплательщиков (правда, только участников налогового мониторинга) обязанности по построению СУРиВК отражает тенденцию в виде наделения налогоплательщиков функцией контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Фактически происходит переложение части функций налогового органа по контролю на сами компании. СУРиВК также формирует определенную степень доверия к налогоплательщику, кроме того, служит источником данных для автоматизации.

– Реально ли запустить такую систему самостоятельно командой внутренних инхаусов?

На мой взгляд, реально, но очень сложно.

Для реализации этой задачи нужно участие главного бухгалтера и его команды, налогового менеджера и его команды, комплаенс–службы, риск–менеджера (а такая единица есть не во всех компаниях), руководителя службы внутреннего аудита и его команды, всех производственных и операционных подразделений, которые участвуют в выполнении контрольных процедур (например, служба безопасности потребуется для описания контрольной процедуры по выбору контрагентов, технический специалист потребуется для контрольной процедуры по корректной квалификации модернизации, реконструкции основных средств и т.д.), ИТ–специалисты.

Обязательно должен быть руководитель проекта, который будет координировать все процессы, а также лицо, принимающее итоговое решение во всех спорных и неоднозначных ситуациях (по моему опыту, эти лица часто совпадают, но не всегда). С учетом объема задач и количества вовлеченных специалистов, конечно, привлечение консультантов существенно облегчает работу, всегда есть, кому поручить блок(и) работы, с кем посоветоваться, ну и, не скрою, иногда переложить свою ответственность за результат.

– Как может помочь СВК в работе с контрагентами?

Система работы с контрагентами – это отдельная и значимая часть СУРиВК. Для эффективной работы с контрагентами и снижения рисков (налоговых, антимонопольных, коррупционных) необходимы контрольные процедуры, четкое распределение функционала и полномочий между подразделениями и сотрудниками, а также эффективный обмен информации между ними.

Желательно также наличие автоматизированных информационных систем по проверке контрагентов, хранению данных и др. (они существенно облегчают выполнение задач, но требуют значительных инвестиционных вложений). Все эти элементы «зашиты» в компоненты СУРиВК, поэтому при наличии СУРиВК построить или усовершенствовать систему работы с контрагентами намного проще.

– Есть ли сейчас какие-то сервисы, например, государственные, которые помогут проверить контрагентов?

В прошлом году заработал новый сервис в рамках Личного кабинета налогоплательщика (ЛКН) – юридического лица и индивидуального предпринимателя. В сервисе ЛКН «Как меня видит налоговая» появилось два раздела:

• «Показатели финансово-хозяйственной деятельности»
• «Показатели для партнеров»

Показатели в данных разделах заполняются налоговыми органами самостоятельно и используются ими при выборе налогоплательщиков для проведения проверок.

Тем самым налогоплательщик сможет оценить:

• вероятность проведения в его отношении мероприятий налогового контроля;
• добросовестность своих контрагентов.

В части использования ЛКН для оценки добросовестности контрагентов нужно учитывать, что соответствующие сведения не доступны «по умолчанию». Налогоплательщик должен запросить доступ в ЛКН контрагента и, только если он предоставит его, сможет получить нужную информацию. Кроме того, контрагент в любой момент может закрыть доступ к своим данным.

С другой стороны, в разделе «Показатели для партнеров» есть ряд сведений, которые отсутствуют в общедоступных источниках информации (или такие сведения нужно дополнительно рассчитывать).

Например:

• налоговая нагрузка «ниже среднеотраслевой нагрузки по РФ»;
• количество сотрудников, работающих более года;
• среднемесячная зарплата на одного работника меньше среднемесячной зарплаты на одного работника по виду экономической деятельности в субъекте РФ;
• размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ;
• наличие «отказного» допроса руководителя, учредителя;
• наличие допроса номинального директора;
• наличие сведений о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации;
• непредставление справок 2-НДФЛ;
• наличие «разрывов» по НДС.

Если налогоплательщик обнаружил в сервисе некорректную информацию, то он может обратиться в налоговый орган с просьбой внести исправления.

Порядок функционирования ЛКН юридического лица и индивидуального предпринимателя регламентируется Приказами ФНС России от 14.01.2014 № ММВ-7-6/8@, от 26.05.2015 № ММВ-7-6/216@.

Как мы видим, этим сервисом можно пользоваться, но при условии предоставления контрагентом доступа к данным. Поскольку использование сервиса поставлено под условие, а проверять нужно каждого контрагента, то этот сервис не может быть единственным источником информации при проверке контрагента.

– Почему, на Ваш взгляд, тема управления налоговыми рисками при выборе контрагентов обретает сейчас особую актуальность?

На мой взгляд, эта тема не теряет актуальности уже много лет. Мы наблюдаем очередной виток ее развития. С начала 2000-х гг. и до 2015 г. налогоплательщики по теме о недобросовестности контрагентов выигрывали гораздо большее количество дел по сравнению с налоговыми органами. Потом судебная практика резко качнулась в сторону налоговых органов. С 2015 г. вырабатывались новые и трансформировались старые правовые позиции. Знаменитому Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 пришла на смену ст. 54.1 Налогового кодекса РФ, потом появилось письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации». Дискуссии с темы определения критериев необоснованной налоговой выгоды переместились на темы налоговой реконструкции и налоговых оговорок.

Параллельно с 2016 г. начала развиваться тема налогового мониторинга, появилось новое регулирование, а вместе с ним – определение системы внутреннего контроля в Налоговом кодексе РФ. В какой-то момент на практике был перекинут мостик между двумя темами. Для участников налогового мониторинга стало обязательным раскрытие налоговых рисков и контрольных процедур. Ну а какой реестр рисков может обойтись без темы недобросовестности контрагентов? Соответственно, пришлось формализовать контрольные процедуры, позволяющие управлять данным риском, определять исполнителей контрольных процедур и отчитываться об их эффективности в налоговый орган. 

Таким образом, виток развития темы о недобросовестности переходит из формально юридической плоскости в область риск-менеджмента. Налогоплательщики все чаще задумываются о введении превентивных контролей, их формализации внутри процессов управления рисками.

– Стало ли больше клиентских запросов в связи с этой темой?

Да, запросов стало больше. Чаще за помощью обращаются компании, которые уже стали участниками налогового мониторинга, и перед которыми стоит задача по совершенствованию СУРиВК. Выстраивание работы с контрагентами как многокомпонентной системы позволяет добиться других результатов, увеличивает доверие налоговых органов к налогоплательщику.

Вместе с построением системы работы с контрагентами можно говорить и об ее автоматизации. На рынке есть продукты, которые успешно решают эту задачу. Мы помогаем обычно с контентом, т.е. «перекладываем» разработанную с нашей помощью или без методологию в алгоритм, с использованием которого происходит автоматическая проверка компаний.

– Многие компании уходят сейчас под иностранные юрисдикции. Осложняет ли это процессы выбора контрагентов?

По моему мнению, это осложняет не процесс выбора контрагентов (он остается тем же), а уменьшает количество участников, из которых можно выбирать. Если данный вопрос рассматривать с позиции СУРиВК, то налицо – реализация рисков, связанных с обеспечением производственных процессов ресурсами, логистикой и т.п.

Чем выше уровень СУРиВК, тем оперативнее компания способна перестроиться под новые реалии. Как вы видите, это уже не налоговый вопрос. Хотя точкой входа в проект по построению системы могла быть необходимость в снижении налоговых рисков и/или вступление в налоговый мониторинг.

Подробный разбор кейсов, общение с профессионалами, ответы на главные вопросы из первых уст – на площадке XVII Налогового конгресса. Главная встреча весны для экспертов по теме налогообложения – теперь в новом формате. 

Присоединяйтесь, чтобы быть в курсе!